“加工劳务”与“专业技术服务”看似风马牛不相及的增值税应税项目，却因垃圾、污水等处理业务产生了紧密的联系。2020年5月1日前，纳税人对垃圾、污水等废弃物进行处理处置，属于“加工劳务”范围；自2020年5月1日起，《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号真人百家家乐app，以下简称9号公告）区分不同业务模式，对垃圾、污水等废弃物处理业务分别按照提供“加工劳务”或“专业技术服务”处理。虽然，9号公告已发布3年，但笔者发现实务中仍存在部分纳税人错开发票，错误适用增值税政策情形。常见的错误情形及政策分析如下：

一、开具劳务的税收分类编码却对应6%的税率

甲公司是一家建筑垃圾回收利用企业，2023年1月接受A建筑公司委托，将其产生的建筑垃圾回收加工成再生砖，再生砖归属于A建筑公司。甲公司向A建筑公司开具“*劳务*垃圾处理、污泥处理处置劳务”，税率栏为6%的增值税专用发票。

劳务，属于原增值税征税范围，具体包括加工、修理修配劳务，自2019年4月1日起适用13%的增值税税率。全面推开营改增试点后，研发和技术服务、信息技术服务、租赁服务等现代服务纳入增值税征税范围，除了租赁服务外，均适用6%的增值税税率。实务中，劳务和服务的概念常被混淆，导致部分业务在增值税政策适用及发票开具时，出现例题中甲公司发票开具“劳务”项下的税目，却适用6%税率的税目税率错配情形。

根据9号公告第二条的规定，纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置后产生货物的，需分两种情形处理，货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，适用13%的增值税税率；货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，适用6%的增值税税率，而受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。甲公司处置建筑垃圾后产生了货物再生砖，且货物归属委托方A建筑公司，甲公司属于提供加工劳务，适用13%的增值税税率。

加工劳务，属于“劳务”项下，在《商品和服务税收分类编码》表中的编码为，具体指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。包括稀土冶炼分离产品加工劳务，垃圾处理、污泥处理处置劳务，污水处理劳务，工业废气处理劳务，其他加工劳务。其中垃圾处理、污泥处理处置劳务的编码为.纳税人开具发票时，选择“劳务”税目，发票开具系统会自动在税率栏跳出“13%”，但考虑一般纳税人身份转变或税率调整等特殊情况，可能需要开具、冲红增值税纳税人身份转变前或税率调整前业务，系统允许纳税人开具发票时修改系统默认税率。甲公司应向A建筑公司开具货物或应税劳务、服务名称栏为“*劳务*垃圾处理、污泥处理处置劳务”，税率栏填写“13%”的增值税发票。

二、PPP项目建设成本部分却开具专业技术服务发票

乙公司从事污水处理及其再生利用，2019年6月与政府签订 PPP 项目合同，约定乙公司作为社会资本方负责当地水质净化设施的投资建设、运营和维护，项目建设期为2年，运营期为28年。乙公司收取政府支付的可用性服务费，均开具货物或应税劳务、服务名称栏为“研发和技术服务*专业技术服务”，税率为6%的发票。

污水处理项目，作为城市基础设施建设项目，部分采用了政府和社会资本合作（PPP）模式。通常，社会资本方根据PPP项目合同约定，既提供PPP项目资产建造服务，又提供建成后的运营服务、维护服务的，对于经营收费不足以覆盖投资成本、需政府补贴部分资金或资源的项目，政府所支付的可用性服务费通常由建设成本、融资成本、税金及合理的投资回报等组成。PPP项目通常款项支付次数多、持续时间久，需根据合同所包含的具体项目，按照PPP项目合同确定的每次付款性质、付款时间确定增值税应税项目及纳税义务发生时间。

PPP模式下，社会资本方不拥有PPP项目资产的所有权，按照《企业会计准则解释第14号》规定，社会资本方不得将其确认为固定资产，而是区分取得收入的权利不同分别确认为金融资产和无形资产。即PPP项目资产在会计上不作为固定资产核算，实务中，部分社会资本方忽略PPP项目资产建造成本的开票和核算。在PPP项目资产建造期间，项目公司负责投资建设PPP项目资产，实际上向政府提供了建筑服务，其取得来自政府的资金收入，属于建筑服务对价部分，应按“建筑服务”税目开具发票，适用9%的增值税税率。乙公司将PPP项目建设成本部分，也作为运营期间提供的专业技术服务，以“研发和技术服务*专业技术服务”税目，开具税率为6%的发票与实际业务不符。

此外，乙公司如未选择适用增值税即征即退或免税政策，还需要关注是否存在增值税留抵退税风险。乙公司购置污水处置设备、环境污染处理剂等货物，以及废弃物处置所耗用的电力等均适用13%的税率；对下游开具专业技术服务，适用6%的税率，增值税抵扣链条出现“低征高扣”现象，容易形成增值税留抵税额。在申请留抵退税前，需仔细梳理是否存在应开具9%建筑服务、13%加工劳务等发票，而误开具为6%的专业技术服务情形，导致增值税留抵税额不实，引发增值税留抵退税风险。

三、处置未产生货物却开具劳务发票适用13%的税率

丙公司是一家处置工业危险废物的环保科技公司，2023年3月接受B纤维生产公司委托，对其产生的工业废物采用填埋、焚烧等方式进行专业化处理，并收取处置费用。丙公司处置工业危险废物未产生货物，向B公司开具货物或应税劳务、服务名称栏为“*劳务*垃圾处理、污泥处理处置劳务”，税率栏为“13%”的增值税专用发票。并在纳税申报时将该笔销售收入填报在《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》的第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”中。

《增值税暂行条例实施细则》所界定的加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。从加工劳务的定义看，加工产生成果为货物。根据9号公告第二条的规定，纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，区分是否产生货物分别适用6%和13%的增值税税率。专业化处理后未产生货物的，按照“专业技术服务”适用6%的增值税税率。丙公司处置废弃物并未产生货物，属于提供“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。发票开具时，货物或应税劳务、服务名称栏应为“*研发和技术服务*专业技术服务”。纳税申报时，该项业务销售额及税额应填报在《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》的第5行，一般计税方法计税下全部征税项目的“6%税率”栏次内。

值得关注的是，对于从事《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》（以下简称《目录》）范围内的废弃物处理业务，属于“专业技术服务”适用6%增值税税率的，凡是符合资源综合利用政策条件的，可按规定享受资源综合利用增值税即征即退政策。

此外，《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号） 对《目录》中“污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等”项目、“垃圾处理、污泥处理处置劳务”、“污水处理劳务”项目，在符合规定条件情况下，给予纳税人适用增值税即征即退政策或适用免税政策的自主选择权。考虑上述项目增值税即征即退的退税比例均为70%，直观看纳税人选择适用免税政策的优惠力度更大。笔者发现，实务中纳税人较少选择适用免税政策。其主要原因，一是适用免征增值税规定的应税行为，不得开具增值税专用发票，且一经选定36个月内不得变更；二是用于免征增值税项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。故纳税人在选择适用税收优惠政策时，需考虑交易对象是否要求必须开具增值税专用发票，以及进项税额取得情况等因素。

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污水处理承包合同

污水处理承包合同范本

在人们的法律意识不断增强的社会，关于合同的利益纠纷越来越多，签订合同可以使我们的合法权益得到法律的保障。那么大家知道合同的格式吗？下面是小编精心整理的污水处理承包合同范本，仅供参考，希望能够帮助到大家。

污水处理承包合同1

甲方:

乙方:

根据《中华人民共和国合同法》及相关法律、文件规定，结合本工程的实际情况，经甲、乙双方友好协商一致，在公平、公开、公正的原则上订立本合同，以便甲、乙双方共同遵照执行。

第一条 工程概况

1、工程名称:重庆市生活污水治理工程。

2、工程内容：生化池(除土建外)的污水治理的全部工作内容。

3、工程规模：日处理量为M3/d;

4、承包范围：M3/d生活污水治理工程项目的“生化池”工艺设计、土建设计、工艺设施费、工艺设施安装费和两个生化池的监测费用。

第二条 工程合同价款

1、 本工程合同包干价为);

2、 如遇经甲、乙双方认可增减或变更的工作项目的情况，合同总价作相应调整。

第三条 工期

1、进场时间以甲方书面通知为准，土建完工后天内完工交付使用。

2、如遇人力不可预见抵抗等特殊情况，经甲、乙双方认可后，工期作相应顺延，并用书面形式确定顺延期限。

第四条 工程质量和验收

乙方确保工程建成后所处理出水水质达到《污水综合排放标准》(—1996) 叁 级排放标准，并通过环保部门验收。

第五条 双方工作

1、甲方工作：

(1)施工场地具备工艺设备安装等开工条件;

(2)严格按照施工图进行土建施工，确保工程质量，做好现场管理;

(3)及时向乙方支付工程进度款和结清工程尾款;

(4)提供土建竣工资料，组织对工程的竣工验收;

2、乙方工作：

(1)完成日处理量为 M3/d生活污水治理工艺设计、土建设计及工艺设备提供及安装工作，并及时配合好土建施工;

(2) 准备安装部分竣工技术资料，参加竣工验收负责达到排放标准。

第六条 工程价款的支付与结算

1、乙方材料进场后5个工作日内，甲方向乙方支付￥元(大写：万元整)工程预付款。

2、工艺安装调试完成后，甲方向乙方支付￥整)的.工程款。

3、工程验收合格后，甲方向乙方支付￥元(大写：的工程尾款。

4、本工程合同价为M3/d生活污水治理工程项目的“生化池”工艺设计、土建设计、工艺设施费、工艺设施安装费和 两 个生化池的验收监测费用。

第七条 违约责任

根据《中华人民共和国合同法》的有关规定，如一方违约真人百家家乐app，由违约方支付未违约方合同总价的3%的违约金，并承担因违约造成的其他后果。

第八条 争议的解决方式

在合同执行过程中，如双方发生争议，应及时友好协商解决，如协商不成时可提请有关部门仲裁解决。

第九条 其他条款

1、本合同条款未尽事宜，双方可根据具体情况另行协商议定。

2、本工程的质保期为一年，质保期内工艺及工艺设施出现问题乙方在接电话 小时以内赶到现场免费处理。

3、本合同经双方签字盖章后生效，质保期满后自然失效。

4、本合同一式四份，甲、乙双方各执二份。双方合同具有同等法律效益。

甲方： 乙方：重庆市滕飞环保

工程技术有限公司

法人代表： 法人代表： 经办人： 经办人：

电话： 电话：

年 月 日 年 月 日

污水处理承包合同2

(合同编号)

项目名称：

项目地点：

委托方：

承接方：

签订日期：

20xx年月日

委托方：(以下简称“甲方”)

承接方：(以下简称“乙方”)

甲方应国家、省、市环保部门的要求，对本污水处理工程进行投资建设。乙方与其他几家环保企业在公平、公正、公开的前提下积极参与此次该建设项目工程的竞标，最后乙方中标。甲、乙双方根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》等的有关规定，本着平等、自愿、互惠、等价有偿的原则，就污水处理工程协商一致，签订本合同。

一、工程概况

1、工程名称：

2、工程地点：

3、工程内容：

4、工艺流程说明

工程达到的标准污水经处理后中，水中污染物含量低于中华人民共和国《污水综合排放标准》中的一级排放标准。

5、承包内容及范围：

1.根据乙方的投标文件中所设计的“工艺设计方案”及现场情况提供所设计的施工图纸。

2.废水处理构建筑物的土建施工。

3.工艺设备材料的采购、安装、调试。

4.工艺调试。

5.甲方技术人员的培训。

6.工程工期：以甲方将本工程第一笔款到乙方账上之日，为工程开工日期开始计算。总工期天，其中工程设计天，土建施工天，工艺

设备

材料的采购

天(与土建施工过程交叉进行)

工艺设备

材料的安装天，工艺调试天。

二、工程价款及结算的约定

1、工程固定款总价万元，人民币大写：

2、招标文件之外的工程新增不确定部分需由甲乙双方现场代表确认核定后另签充协议。

3、工程款支付方法：现金或转帐。

4、给付时间：工程款分五次给付，第一次付款：签订合同后五个工作日内甲方向乙方支付合同总承包价的30%

(即：万元，人民币大写：);

第二次付款：土建施工完毕，工程现场具备工艺设备

材料安装条件后五个

工作日内，向乙方支付合同总承包价的30%

(即：万元，人民币大写：);

第三次付款：所有工艺设备

材料安装完毕，达到工程试运行条件后五个工作日内向乙方支付合同总承包价的20%(即：万元，人民币大写：)

第三条工期

1、本合同总工期为个日历天，具体进场时间以甲方书面通知为准。

2、本合同工期已充分考虑雨雪、暴风、停水、停电、节假日等因素的影响。

3、如遇人力不可预见抵抗或甲方原因等特殊情况，经甲、乙双方认可后，工期作相应顺延，并以书面形式确定顺延期限。

第四条工程质量和验收

乙方应保证本工程污水经处理后的出水水质达到国家《污水综合排放标准》(-1996)的'3级排放标准，并通过当地环保局的验收。

第五条双方工作

1、甲方工作1.1指派为甲方工地代表，协助乙方协调与工程总承包方的关系，负责监督检查工程质量、进度、安全以及施工期间的质量验收及其它事宜。

1.2向乙方提供施工用水、用电接口，接驳点费用及水电费用由乙方自理。

1.3保证按合同要求及时支付工程款，若延期将承担相应的经济损失。

2、乙方工作

2.1指派为乙方工地代表，负责工程管理和施工，履行合中的各项工作，精心设计施工，确保工程质量，按合同规定的时间及时完工和交付使用。

2.2保证按图施工，做到无渗漏，无二次污染，并对质量负责。

甲方：____

法定代表人：___

乙方：____

法定代表人：___

合同签订日期：_____

签约地点：

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